一、政策背景
2026年6月5日，财政部、税务总局正式发布2026年第13号公告，对《增值税法》及《增值税法实施条例》施行后的进项税额抵扣、资产重组、混合销售税率适用、纳税义务发生时间等核心事项作出明确。该公告自2026年1月1日起施行，此前规定与本公告不一致的，以本公告为准。这是增值税法全面实施后最重要的配套文件之一，企业财务人员必须掌握。
二、进项税额抵扣五大要点
1. 机动车销售统一发票抵扣
一般纳税人购进机动车取得机动车销售统一发票的，按照发票上列明的增值税税额确定可抵扣的进项税额。注意：必须是一般纳税人，且发票上必须列明税额。
2. 国内旅客运输服务抵扣
除取得增值税专用发票外，按以下方式抵扣：
- 铁路、航空电子客票：取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，按发票上列明或包含的增值税税额抵扣。
- 公路、水路等其他客票：必须列明旅客身份信息，按公式计算：可抵扣进项税额 = 票面金额 ÷（1+3%）× 3%
3. 道路、桥、闸通行费抵扣
除取得增值税专用发票外：
- 收费公路通行费：取得通行费增值税电子普通发票或带有”通行费”字样的电子发票（普通发票），按发票上列明的增值税税额抵扣。
- 桥、闸通行费：取得桥、闸通行费发票的，按公式计算：可抵扣进项税额 = 发票金额 ÷（1+5%）× 5%
4. 无法划分不得抵扣进项税额的计算
一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分的，按公式计算当期不得抵扣的进项税额。公式为：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 ×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额+不得抵扣非应税交易销售额）÷ 当期全部销售额。
5. 凭完税凭证抵扣的条件
一般纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当同时具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。三种资料缺一不可，否则不得抵扣。
三、资产重组不征收增值税的四个条件
纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式实施资产重组，同时符合以下条件的，不征收增值税，对应进项税额可以继续抵扣：
- 标的独立运营：资产重组的标的是可以相对独立运营的经营业务。
- 资产包完整转让：应当将全部或部分资产与相关联的债权、负债和员工共同组成资产包一并转让，资产包中必须同时包括资产、债权、负债和员工。
- 合理商业目的：不以减少、免除、推迟缴纳税款或提前退税、多退税款为主要目的。
- 纳税人身份匹配：转让方属于一般纳税人的，接收方也应当属于一般纳税人。
此外，因资产重组被合并办理注销税务登记的，注销前尚未抵扣的进项税额可由合并后的纳税人继续抵扣。
四、混合销售税率适用：四类情形明确
一般纳税人发生以下情形，按应税交易的主要业务适用税率：
- 销售软件+安装维护培训：适用软件产品税率。
- 销售活动板房/机器设备/钢结构件+安装：适用货物税率。
- 充换电业务：销售电力+蓄电池更换等服务：适用电力产品税率。
- 交通工具租赁+信息技术服务费：适用租赁服务税率。
类似情形比照执行。
五、纳税义务发生时间四项明确
- 超12个月大型设备：收到款项或书面合同确定付款日期的当日。
- 先收款后分期服务：以首次提供服务的实际开始日和合同约定日，按孰先原则确定，须就收到的全部价款申报缴纳增值税。
- 不动产销售：权属登记或实际交付，按孰先原则确定转让完成时间；两者均完成的，按孰先确定。
- 贷款应收未收利息：结息日起90天内的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；90天后的暂不缴纳，待实际收到时再缴纳。金融机构范围明确包括银行、信用社、财务公司、信托公司、证券公司、保险公司等。
六、企业应对建议
- 差旅费抵扣：确保公路、水路客票列明旅客身份信息，否则无法抵扣。
- 通行费抵扣：优先获取增值税电子普通发票，桥闸通行费注意5%的换算公式。
- 资产重组：务必同时转让资产、债权、负债和员工，缺一不可，否则将被征收增值税。
- 混合销售：销售货物同时提供安装服务的，不再需要分别核算，按主要业务适用税率即可。
- 预收服务费：先收款后分期提供服务的，收到全部价款即须申报缴纳增值税，不得延迟。
政策来源：财政部 税务总局公告2026年第13号，2026年1月30日发布，自2026年1月1日起施行。
